Виды налоговых правонарушений и санкции
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Виды налоговых правонарушений и санкции». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.
Таким образом, лица, виновные в нарушении налогового законодательства привлекаются к административной и уголовной ответственности.
В описание тех или иных налоговых правонарушений, предусмотренных гл. 16 НК РФ, всегда входит определенная форма вины. Поэтому формы вины являются обязательными признаками.
Содержание:
Виды и порядок применения санкций за нарушение налогового законодательства
Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сборов и налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению с их счетов только после погашения в полном объеме этой задолженности и пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления в суд о взыскании штрафов может быть восстановлен судом. В случае отказа о возбуждении или прекращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи заявления определяется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела.
Особенная часть кодекса содержит 17 глав, где упоминаются проступки в сфере природопользования и строительства, сельского хозяйства и транспорта, предпринимательства и таможенных правил. Перечислять все мы не будем. Остановимся только на тех сферах, которые важны для нашей ключевой аудитории, то есть специалистов финансового и кадрового профиля.
Административные протоколы по таким проступкам составляют налоговики, а дела рассматриваются по правилам гл. 29 КоАП РФ. Действие — активное, осознанное и волевое противоправное нарушение законодательства о налогах и сборах в поведении субъекта.
Третьим признаком налогового правонарушения является его противоправность. Противоправность является юридическим выражением материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения. Не может считаться налоговым правонарушением деяние, не предусмотренное законодательством о налогах и сборах.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений установлена исключительно гл. 16, 18 НК РФ По вопросу судебной практики применения ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах см. п. 15—22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых…
В подобном случае лицо не осознает последствий, к которым приводит его действие/бездействие в отношении законодательства о налоговых сборах.
Состав налогового правонарушения
Ответственность за налоговые правонарушения предусмотрена не только налоговым законодательством, но и в Кодексе Российской Федерации об административных нарушениях (КоАП РФ), в ТК ТС и Уголовном кодексе РФ.
Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений в России была впервые введена в 1992 г., когда УК РСФСР был дополнен ст. 162.1 «Уклонение от подачи декларации о доходах» и 162.2 «Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения».
То же деяние, совершенное в особо крупном размере, — наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет, либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (199, часть вторая).
Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.
Субъектом правонарушения, согласно ст. 107 НК РФ является — лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.
Запрещается повторное привлечение к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности платить налог.
Штраф в размере 10 % от доходов, полученных в течение срока деятельности без постановки на учет, но не менее 40 000 руб.
Запрещается повторное привлечение к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности платить налог.
Виды налоговых правонарушений и налоговые санкции целесообразно представить для большей наглядности в виде табл. 9.
НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности.
Важно! Помимо указанных, в КоАП РФ есть также ст. 15.4, устанавливающая штраф за просрочку оповещения налоговиков об открытии или закрытии счетов в банках.
Такое заявление налогоплательщик обязан подать в течение 10 дней после государственной регистрации. Организация обязана поставить на учет по месту нахождения подлежащее налогообложению недвижимое имущество или транспортные средства в течение 30 дней со дня регистрации данного имущества.
В качестве субъекта административной ответственности могут выступать и организации. Но только не в случае с налогами. Для данной категории нарушений санкции по КоАП РФ установлены только для должностных лиц. Что, впрочем, вполне объяснимо.
Отдельно можно выделить статью 125 «Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога».
Совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным признаком налогового правонарушения, поскольку налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние фискально обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена Налоговым кодексом РФ. Так, например, законные представители организации привлекаются к административной ответственности в виде штрафа за административные правонарушения в области налогов и сборов на основании ст. 15.3–15.9, 15.11 КоАП РФ (табл. 8.2).
Юридически небесспорной является норма привлечения к ответственности физических лиц с шестнадцатилетнего возраста, поскольку УК РФ допускает привлечение граждан к уголовной ответственности с 14 лет. Это открывает возможность проведения противоправных операций по уклонению от уплаты налогов через несовершеннолетних граждан.
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.
Как упоминалось, что установленные законом презумпции налоговой невиновности налогоплательщика являются важным фактором, затрудняющим их привлечение к ответственности.
Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.
Объективная сторона налогового правонарушения — совокупность признаков, характеризующих внешнюю сторону налогового правонарушения.
Существуют основания для того, чтобы деяние было квалифицировано как налоговое правонарушение, за которое наступает ответственность.
Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке.
Кроме этих трех положений судом или налоговым органом в ходе рассмотрения соответствующих дел могут быть признаны и другие обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.
Как правило, доказанное правонарушение сопровождается штрафными и административными взысканиями, применяемыми в отношении лица. Это могут быть штрафы, изъятие процентов от общего дохода, увольнения без последующего права занимать должность в органах налогообложения и т.д.
Исключают вину действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенные налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в этот момент в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.
Понятие и виды налоговых правонарушений
Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение.
НК РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий — штрафов (штрафных налоговых санкций). Они используются государством в качестве одного из основных инструментов налогового регулирования и налогового контроля и являются мерой пресечения налоговых правонарушений и наказания налогоплательщиков за их совершение.
Непосредственными объектами конкретного налогового правонарушения могут являться императивно установленные отношения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществлению налогового контроля, а также в случаях, прямо предусмотренных НК РФ, — отношения в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей.
Слайд 4: Презумпция невиновности
Уголовная ответственность предполагает выплату штрафов. Однако если физическое или юридическое лицо не в состоянии оплатить финансовую санкцию, ее лишают свободы. При этом сроки лишения свободы зависит от конкретной статьи, по которой открыто судопроизводство.
ВАЖНО Налоговая проверка (камеральная или выездная) может охватывать период не более чем за три предыдущих года деятельности. На протяжении одного календарного года по аналогичной направленности повторная (вторая) проверка не допускается. Исключением является случай с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика.
Конкретные виды и размеры ответственности участников налоговых отношений устанавливаются в ряде нормативных актов. Так, главой 16 Налогового кодекса РФ установлены меры ответственности на налоговые правонарушения, в гл. 15 НК РФ об административных нарушениях предусмотрены виды ответственности за административные правонарушения в области налогов и сборов.