Расходы банков для целей налогообложения прибыли
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы банков для целей налогообложения прибыли». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходом в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. При этом сумма таких процентов исчисляется по общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ.
Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, является гл. 25 НК «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» (далее НК РФ).
В нашей стране налог на прибыль вводится не в первый раз. Во времена НЭП государственные и корпоративные предприятия уплачивали налог с дохода. В ходе реформ 1930-х гг. была введена «двухканальная система»: чистый доход предприятия расщеплялся на два элемента – прибыль и налог с оборота, однако оба этих платежа не признавались налоговыми.
Содержание:
Налогообложение коммерческих банков (налог на прибыль)
Случается, что в качестве займодавца выступает сотрудник фирмы или не связанный с ней трудовыми отношениями гражданин. В договоре с ним также могут быть прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.
В такой ситуации в налоговые суммы фирма вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у заемщика возникает дополнительная налоговая обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.
Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы как таковой.
Прямые расходы признаются в данном отчетном (налоговом) периоде в части, относящейся к реализованным товарам, работам, услугам.
В статье 251 НК РФ приведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.
Для признания в составе налоговых расходов затрат на расчетно-кассовое обслуживание необходимо, чтобы условия договора определяли виды услуг, которые окажет банк, размер причитающегося вознаграждения, а также сроки и порядок его выплаты.
С 1966 г. предприятия стали уплачивать три платежа из прибыли – плата за фонды, фиксированные платежи (рентные) и свободный остаток прибыли. В 1970-х гг. начался крупномасштабный эксперимент по переводу отраслей на нормативно-долевой метод распределения прибыли. В 1977 г. эта модель была распространена на все юридические лица.
Каких-либо ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета в целях налогообложения не предусмотрено.
Организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре.
Налоговый учет процентов по кредитам (займам), выданным для приобретения (создания) имущества, производится по простой схеме — включением процентов во внереализационные расходы. Инвестиционный это актив или обычный — значения не имеет.
В то же время если комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. На основании подпункта 2 п. 1 ст. 265 НК РФ вышеуказанные суммы учитываются в составе внереализационных расходов.
По мнению налоговых органов, вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, учитывается при налогообложении прибыли на основании подпункта 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, предусматривающего включение расходов на оплату услуг банков в состав прочих расходов организаций.
Порядок налогообложения коммерческих банков существенно менялся с 1991 года. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.
Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2020
В соответствии со ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:
- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
- суммы взноса в уставный капитал;
- суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;
- суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);
- суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
- суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;
- средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;
- суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
- стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;
- суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;
- суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
- стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
- материальная помощь работникам;
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
- полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;
- оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;
- единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;
- оплата путевок на лечение или отдых;
- оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;
- оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно-технической или используемой в производственных целях;
- оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;
- предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;
- оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.
В НК РФ нет подробных перечней доходов и расходов, отвечающих специфике банковской деятельности, а приведены отдельные их виды, которые нужно конкретизировать в учетной политике для целей налогообложения прибыли банка.
Итак, рассмотрим, как можно уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по оплате банковских услуг и при этом избежать разногласий с налоговыми органами.
Особенности определения доходов и расходов банков представлены в ст. ст. 290 и 291 НК РФ, однако перечень доходов (расходов) там открытый. Перечисленные в этих статьях доходы (расходы) не разделены на доходы (расходы) от реализации и внереализационные.
Итак, рассмотрим, как можно уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по оплате банковских услуг и при этом избежать разногласий с налоговыми органами.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и 15% — по кредитам в иностранной валюте.
Документы Пленума и Президиума Верховного суда по НК РФ ч. 2
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Кредитные организации специфичные доходы определяют для целей налогообложения в соответствии со статьёй 290 НК РФ (таблица 1.2).
Сам заем тоже может выдаваться в натуральной форме, и по умолчанию он считается беспроцентным. При этом законодательно не запрещено по «натуральным» займам предусмотреть проценты — главное, чтобы их величина была указана в договоре (ст. 809 ГК РФ). По «натуральным» займам проценты могут устанавливаться как в денежной, так и натуральной форме.
Расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки, предусмотренные ст. 265 НК РФ), осуществленные налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Рассмотрим особенности признания наиболее распространенных затрат, связанных с оплатой банковских услуг.
Ведомство считает: в данном случае важно намерение налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не фактический ее результат.
Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство.
Налоги затрагивают самые важные стороны человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями и компромиссами.
В 1992 — 1993 годах налогообложение результатов деятельности банков осуществлялось в соответствии с Законом РСФСР «О налогообложении доходов банков», где ставка налога на доходы банков равнялась 30 %.
Рекомендуемые курсы ПК и ППК для Вас
На практике банки постоянно сталкиваются с вопросами, обусловленными применением соответствующих общих или специальных норм. Значительная часть возникающих проблем связана с ответом на вопрос, можно ли те или иные расходы учесть в целях налогообложения или они должны покрываться за счет чистой прибыли кредитной организации.
В Российской Федерации круг плательщиков налога на прибыль организаций охватывает практически всех юридических лиц, причем в сравнении с положениями Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», действовавшего до 2002 г., состав плательщиков практически не претерпел изменений.
Таким образом, можно сделать вывод, что нормы статей 291 НК РФ, во-первых, дополняют перечень статей 254–269 НК РФ, а во-вторых, устанавливают особенности для некоторых расходов, предусмотренных указанными статьями, связанные со спецификой банковской деятельности.
Плата за выдачу банковских гарантий
Величина дохода зависит от цены сделки, то есть от цены, указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ). В соотв с ним ценой сделки призн цена прописан в договоре.
Дата возникновения ответственности также определяется из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования (СПС).
ПримерООО «Ромашка» занимается производством мебели.
- ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме
1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.
(суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль). - За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила
1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб. - При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму
560 000 руб. - Заработная плата рабочих
350 000 руб. - Страховые взносы с заработной платы
91 000 руб. - Амортизация оборудования
60 000 руб. - Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили
25 000 руб. - В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме
120 000 руб.
В расходы банка не включаются суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
При этом в первую очередь встает вопрос о соотношении статей 291 и 254–269 Налогового кодекса РФ, устанавливающих общие правила учета расходов при исчислении налога на прибыль. Для ответа на этот вопрос обратимся к формулировкам норм НК РФ.
При этом расходы, предусмотренные статьями 254–269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 291 НК РФ».
С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.
Расчетно-кассовое обслуживание – пожалуй, основной вид банковских услуг. На это указывает тот факт, что договор на банковское обслуживание нередко именуется договором о расчетно-кассовом обслуживании.
Нормативные акты министерств и ведомств Российской Федерации по ст. 270 НК РФ
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с вышесказанным, но не более фактически начисленных процентов.
Доходы от операций, которые исходя из уставной деятельности банка в учетной политике признаются операциями реализации, относятся к доходам от реализации.