Какой проводкой бухгалтер формирует отложенный налоговый актив
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какой проводкой бухгалтер формирует отложенный налоговый актив». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Компания приобрела ОС, период использования которого установлен в 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2013г. В мае 2016г. ОС продается.
В налоговом учете стоимость техники полностью спишется в затраты. В январе 2018 года образуется налогооблагаемая разница — 50 000 руб.
Содержание:
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры
В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.
Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.
В следующих периодах по мере «сближения» доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете суммы отложенных налоговых обязательств (активов) погашаются*.
С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.
Данное изменение представляет собой расход (либо доход) по отложенному налогу, который необходимо включить в отчет о прибылях и убытках.
Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.
При составлении бухгалтерского баланса ОНО записывается по строке 1420 пассива в разделе «Долгосрочные обязательства». ПБУ 18/02 дает выбор способа отражения сальдо в данной строке.
Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям «отложенные налоговые активы», «отложенные налоговые обязательства» и «текущий налог на прибыль» (пункт 24 ПБУ 18/02).
Рекомендуемый вариант (построен на основе Рекомендации № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» Фонда НРБУ БМЦ).
Какой проводкой отразить в учете суммы налоговых обязательств и активов
Почему возникают такие различия, расскажет статья «Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью».
ОНА и ОНО отражаются в учете двумя способами:
- По мере возникновения разниц в бухгалтерском и налоговом учете;
- В момент исчисления налога на прибыль по итогам года или отчетного периода.
В результате введенного Положением порядка учета налога на прибыль организации по иному определяют размер прибыли, подлежащей распределению между акционерами.
Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство – новые термины в законодательстве, которые бухгалтерам следует применять на практике.
Если операции, повлекшие образование временной разницы, признаются непосредственно на счете собственного капитала, то корреспондирующим счетом к счетам отложенных налогов будет счет собственного капитала.
Если по итогам текущего отчетного периода в организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых ОНО, уменьшение (погашение) ОНА не отражается и его суммы не изменяются (п. 17 Инструкции № 113).
Приказом Минфина РФ №67н были утверждены формы бухгалтерской отчетности, которые применяются организациями, начиная с отчетности за 2003 год. В данных формах предусмотрено обособленное отражение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Уменьшение или полное погашение ОНА показывают по дебету счета 99 и кредиту счета 09. При выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен, делают запись по дебету счета 99 и кредиту счета 09.
В бухгалтерском балансе по Форме №1, отложенные налоговые активы отражаются в активе баланса в разделе 1 как внеоборотные активы, отражаются в пассиве баланса в разделе 4 как долгосрочные обязательства.
По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается. Рассматриваемый актив формируется и учитывается на 09 счете по отдельной сделке или операции.
Начислено отложенное налоговое обязательство проводки
Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб. в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб. в т.ч. НДС — 45 000 руб.
В 2011 году было восстановление учета и переход на новую версию программы, в результате не применялось ПБУ 18, с 2012 года началось применение ПБУ 18 и были убытки. По состоянию на 1 января 2011 года остатки по счету 09 и счету 77 были занесены в аналитике на счет 84. В 2013 году организация вышла в прибыль и пересчитала отложенные налоговые активы и обязательства.
ОНА и ОНО определяются исходя из размеров временных разниц, из-за которых возникают различия между бухгалтерской и налоговой прибылью.
Расход (доход) по налогу на прибыль – сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) — специальные понятия, введенные в систему бухгалтерского учета для отражения различий между бухгалтерской и налоговой прибылью.
Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»
Первый способ характерен для автоматизированных учетных программ. Вторым способом пользуются в условиях ручного ведения расчетов по налогу на прибыль.
В конце расчетного периода НВР создают отложенные суммы к уплате. На них стоит увеличить значение налога при дальнейших платежах.
Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02. К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.
Отложенный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (п. 2 Инструкции № 113).
Что такое отложенный налог на прибыль
Другими словами, под ОНА понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению такого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
Таким образом, согласно Плану счетов и Инструкции (которые не претерпели изменений с 2020 года) информация о временных разницах подлежит отражению в обычном порядке: по дебету счета 09 (кредиту счета 77) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68.
На конец 2013 года обязательства по отложенному корпоративному подоходному налогу составили 22 411 тг. (при учете, что за 2013 год была получена прибыль), которые отразились на счете 4310 и были проведены в бухгалтерском учете за счет нераспределенной прибыли (т. к. 2013 г. был уже закрыт) проводками: Дт 5520 — Кт 4310.
ПБУ 18/02 и Рекомендации Р-102/2019-КпР представляется, что величина расхода по налогу на прибыль с подразделением на текущий и отложенный налог теперь должна определяться в пределах данных, отраженных непосредственно на счете 99, в связи с чем отражение операций по Варианту БМЦ полагаем более предпочтительным.
ОНА отражают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы (ВР), на основании которых они начислены (п. 11 Инструкции № 113).
В видео-уроке эксперт-преподаватель сайта Гандева Н.В. (главный бухгалтер) объясняет как происходит формирование и бухучет отложенных налоговых активов организации.
Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога. В рассматриваемых случаях бухгалтерская прибыль составляет меньшую величину по сравнению с налоговой прибылью, вследствие чего условный налог в бухгалтерии оказывается меньше, чем фактический, подлежащий уплате (условный налог меньше текущего) – в результате этого явления и возникает отложенный актив по налогу.
Отметим, что такая проводка прямо предусмотрена Планом счетов и Инструкцией к счету 68. По дебету счет 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.
ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.
Затрагивают ли внесенные поправки порядок отражения ОНА и ОНО в учете? Меняются ли применяемые сейчас проводки в связи с корректировками ПБУ? Каких-либо указаний на изменение применяемых в учете проводок закон № 236н не содержит. Следовательно, схема проводок для ОНА и ОНО остается прежней.
Отложенные налоговые обязательства как закрыть
Условный расход (доход) по налогу на прибыль – финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения в отчетном периоде по данным бухгалтерского учета, умноженный на налоговую ставку (т.е. условная величина налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (со знаком «плюс» – расход, со знаком «минус» – доход)).
Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах. Кроме перечисленных, в зависимости от специфики организации могут появляться и другие подобные разницы.