Налог на прибыль по счетам бухучета
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль по счетам бухучета». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
При этом отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).
Организация отражает в бухгалтерском учете исчисленный налог на прибыль ежемесячно на основании бухгалтерской справки-расчета проводкой Д-т 99 «Прибыли и убытки» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Содержание:
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (фрагмент)
Особое внимание налоговики обращают на расходы, уменьшающие базу налога на прибыль. Не все расходы можно учесть в налоговом учёте.
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся материальные расходы (затраты на материалы, сырье, на топливо, электроэнергию, инструментов и т.д.), затраты на оплату труда, амортизацию и прочие затраты (командировочные расходы, суммы налогов и сборов, лизинговые платежи, сертификация продукции).
Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль — это отражение хозяйственных операций в учете организации методом двойной записи. В статье расскажем, как правильно организовать в бухучете предприятия учет налога на прибыль, проводки приведены с примерами.
Для учёта расчётов по налогу на прибыль с бюджетом применяют субсчёт 68.04.01, а для расчёта налога — безсальдовый субсчёт 68.04.02, который закрывается на сч.68.04.01 по итогам периода.
Важно далее определить, каким образом операции, связанные с налогообложением прибыли, отражаются в финансовой отчетности и какая величина налоговых расходов в конечном счете уменьшает бухгалтерскую прибыль в целях формирования чистой прибыли (чистого убытка).
Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК).
Исходя из какой прибыли следует производить данную запись в течение года: определенной по данным бухгалтерского учета или из налогооблагаемой прибыли, определенной по данным налогового учета?
В России действует Единый план счетов, в котором записи по налогам отображаются в бухсчете 68. Здесь дополнительно имеются субсчета, которые помогают уточнить информацию. К примеру, 68.04 – расчет с бюджетом по налогам на прибыль организации.
В-третьих, исчисленная организацией чистая прибыль (убыток) увеличивает (уменьшает) величину капитала организации (раздел III баланса). При этом на формирование чистой прибыли (убытка), отражаемой в отчете о прибылях и убытках, непосредственное влияние оказывает суммарный налоговый расход организации отчетного периода.
Налог на прибыль: основные положения
Доходы, полученные организацией, согласно нормам законодательства о бухгалтерском учете, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организациям предоставлено право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности организации.
В данном случае учитывают обязательное соотношение сумм начисленных бухгалтером в отчете и указанных в первом разделе налоговой декларации, поданной в Налоговую службу. Должны получиться одинаковые значения. Каждая компания является налогоплательщиком, но не каждая уплачивает налоги в пересчете с полученной прибыли. Прибыль – это разница между полученными доходами организации и ее расходами.
При этом варианте на счетах бухгалтерского учета отражаются такие объекты, как условный расход или условный доход по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства, постоянные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы.
Во-первых, в балансе организации отражаются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. При этом по общему правилу данные элементы баланса показываются обособленно: отложенные налоговые активы показываются в составе внеоборотных активов организации (раздел I баланса), а отложенные налоговые обязательства — в составе долгосрочных обязательств (раздел IV баланса).
Отчет о прибылях и убытках за I квартал текущего года будет выглядеть следующим образом (для упрощения примера показатели предыдущего отчетного периода не приводятся) (см. отчет).
При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
По стр. 100 «Прочие расходы» показана остаточная стоимость реализованного оборудования (поскольку для целей бухгалтерского учета признается убыток от продажи оборудования полностью в момент его получения) и сумма материальной помощи.
При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
По сути, доходами от обычных видов деятельности организации является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.
На какой счет отнести налог на прибыль
Допустим, по итогам отчётного периода, квартала, ООО «Весна» получила прибыль, налог с которой составил 310 000 руб. и был перечислен в бюджет.
В статье расскажем, как правильно организовать в бухучете предприятия учет налога на прибыль, проводки приведены с примерами.
Как правило, доходами по обычным видам деятельности признаются доходы, получаемые организацией по основному виду бизнеса. При наличии нескольких видов деятельности в качестве критерия признания доходов от обычных видов деятельности традиционно используется порог существенности «обычных» доходов в общем объеме доходных поступлений, получаемых организацией.
Допустим, по итогам месяца в ООО «Осень» бухгалтер начислил налог на доходы физических лиц по зарплате сотрудников в размере 107 256 руб. Также учредителям были выплачены дивиденды, сумма налога составила 65 123 руб.
Для учета данного налога используют субсчет к счету 68. В бухгалтерской программе 1С ему присвоен номер 68.04, а к нему, в свою очередь, привязаны два субсчета: 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» и 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».
Применение ПБУ 18/02 позволяет проследить всю схему формирования налога с учетом разниц между бухучетом и налоговым учетом, которые бывают постоянными и временными.
Постоянные разницы не сглаживаются никогда. Постоянным бывает несовпадение денежных сумм, когда некий расход или доход фиксируется только в одном учёте: или налоговом, или бухгалтерском.
Способы определения величины текущего налога на прибыль, предусмотренные ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», уже были рассмотрены в статье «Определение величины текущего налога на прибыль» автора Л.В. Сотниковой <1>. Данная статья продолжает рассмотрение этих вопросов.
Таким образом, в результате продажи оборудования получен убыток в сумме 50 000 руб., который для целей налогообложения будет включаться в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 100 месяцев, начиная с 1 февраля текущего года. Ежемесячная сумма списания составит 500 руб.
Для обобщения информации о постоянных и временных разницах используем регистр-расчет, на основании которого определяются такие показатели, как условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив.
На организацию завтраков, обедов и ужинов представитель других фирм – 236 000 руб. (в том числе НДС 36000 руб.).
Чтобы обеспечить требования ПБУ 18/02, в программе автоматически ведется специальный вспомогательный учет постоянных и временных разниц в оценке стоимости активов и обязательств. После проведения регламентных процедур формируется декларация по налогу на прибыль. Правильность расчета налога на прибыль можно проанализировать с помощью отчета Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль.
Организация вправе принять решение о применении изменений до указанного срока, которое подлежит раскрытию в отчетности.
Классификация доходов в налоговом учете
Финансовая и налоговая отчётность могут не совпасть, и, чтобы сдать декларацию, бухгалтеру нужно совместить результат расчёта. Это делается с помощью проводок, которые помогают связать реальные финансовые результаты с налогооблагаемой прибылью.
Конкретный состав прямых расходов определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
Российский стандарт учета предполагает, что для отражения суммарного налогового расхода в отчете о прибылях и убытках используется второй способ.
Необходимо отметить, что существует также разделение расходов на прямые и косвенные расходы. Это важно только для налогоплательщиков, которые используют метод начисления.
Вычитаемые временные разницы, которые учитываются в текущем отчетном периоде, уменьшаются или погашаются в будущих отчетных периодах.
Организация в октябре приобрела оборудование стоимостью 480 000 руб. Срок полезного использования – 4 года (48 мес.), в бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования принят одинаковый.
Для определения налога на прибыль необходимо правильно соблюдать порядок отражения доходов и расходов, регламентированный НК.
Отметим, что налог на прибыль должны платить и те организации, которые являются налоговыми агентами. Это может быть как российские, так и иностранные агенты.
Субсчета по счёту 68 используются по налогам и сборам, которые уплачивает компания, в зависимости от выбранной ей сферы деятельности и налогового режима.
Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если вместо прибыли у компании образовался убыток, то при умножении на налоговую ставку он считается условным доходом по налогу на прибыль (УДНП).