Возмещаемая стоимость актива по по мсфо
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возмещаемая стоимость актива по по мсфо». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Например, денежные документы по РСБУ включаются в активы, а по МСФО – это либо текущие расходы, либо предоплаченные расходы.
Они отражаются в балансе по амортизационной стоимости: себестоимости с амортизацией дисконта или премии. Реализованные доходы по ним (например, выплата купона) отражается в составе чистой прибыли.
Содержание:
Как отразить результаты обесценения?
МСФО 36 определяет возмещаемую стоимость как наибольшее значение из справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и ценности использования актива (эксплуатационной ценности) или генерирующей единицы. Если какая-либо из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то актив обесценению не подлежит.
Покупатель должен определить стоимость покупки как совокупную величину справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании на дату обмена и любых затрат, непосредственно связанных с объединением, таких как затраты на профессиональные услуги бухгалтеров, юристов, оценщиков и других экспертов.
Гудвилл — это тонкая грань между творчеством и мошенничеством в учете, что подчеркивает роль правильной интерпретации категории для пользователей финансовой отчетности. // Н.А. Макушкина.
В связи с тем, что возмещаемая стоимость должна быть выражена как приведенная стоимость, а не как фактическая величина, то важнейшим элементом проверки на предмет обесценения является дисконтирование [3].
Определение возмещаемой стоимости
Не в первый раз получаю знания от ФА «Актив». Удобно, актуально, ничего лишнего. Отдельное спасибо за нюансы-«фишечки» по теме, очень полезные инструменты, которые и не в каждой публикации найдешь. Рекомендую. Спасибо.
Устаревание или физическое повреждение актива, например основные средства (ОС), приобретенные несколько лет назад, до отчетной даты не введены в эксплуатацию.
Исходя из представленных данных балансовая оценка ЕГДС (3 500 000 руб.) превышает ценность от использования (3 300 000 руб.) на 200 000 руб.
Актив учитывается на балансе по стоимости, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена посредством использования или продажи данного актива. В таком случае считается, что актив обесценился, и стандарт предписывает, чтобы организация отразила убыток от обесценения.
Наилучшим свидетельством справедливой стоимости актива за вычетом затрат на его продажу является цена по имеющему обязательную силу договору о продаже в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, скорректированная с учетом дополнительных затрат, которые прямо относятся на выбытие этого актива.
По условиям примера имеется убыток от обесценения ЕГДС — 200 000 руб. Он распределяется на активы ЕГДС пропорционально балансовой стоимости каждого актива. На кран будет приходиться 114 286 руб. (200 000 x 2 000 000 / 3 500 000), на бетономешалку — 28 571 руб. (200 000 x 500 000 / 3 500 000), на грузовик — 57 143 руб. (200 000 x 1 000 000 / 3 500 000).
Обратите внимание! Практика показывает, что в расчет целесообразно брать не все активы, а те, которые наиболее подвержены обесценению (например, устаревшее или поврежденное имущество).
В течение всего срока полезного использования нематериальные активы подвергаются моральному износу и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт путем амортизационных отчислений или тестирования на обесценение (МСФО — З6 «Обесценение активов»).
Хотя проверка на предмет обесценения может проводиться теоретически путем рассмотрения отдельных активов, вероятнее всего, так будет происходить лишь в редких случаях. Не всегда существует возможность получения надежной оценки справедливой стоимости всех активов.
Стандарт также определяет, когда предприятие должно восстанавливать убыток от обесценения и предписывает порядок раскрытия информации.
Рассмотрим самые главные отличия МСФО (IAS) 16 «Основные средства» от отечественного ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по признанию объектов учета в качестве основных средств.
Стандарт также определяет, когда предприятие должно восстанавливать убыток от обесценения и предписывает порядок раскрытия информации.
Рассмотрим самые главные отличия МСФО (IAS) 16 «Основные средства» от отечественного ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по признанию объектов учета в качестве основных средств.
Руководство может использовать прогнозные оценки, основанные на бюджетах и прогнозах за период продолжительностью более пяти лет, если оно уверено в надежности указанных прогнозных оценок.
Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу не должна быть следствием принудительной продажи, если только руководство не вынуждено произвести продажу немедленно.
В пунктах 12 — 14 представлены некоторые признаки, указывающие на возможность возникновения убытков от обесценения. При наличии любых данных признаков организация должна провести формальную оценку возмещаемой суммы.
Гудвил при проверке на обесценение, с даты приобретения распределяется на все генерирующие денежные потоки единицы, которые могут получить выгоду от объединения. При этом проверка на обесценение генерирующих единиц, на которые отнесен гудвил, должна проводится ежегодно.
Что делать с описанием единиц, генерирующих прибыль? Как эффективно распределять убытки от обесценения на активы?
В случае если инструмент используется для хеджирования будущих денежных потоков (например, речь идет об активах с плавающей ставкой, то положительное изменение их стоимости отражается в капитале как часть прочего совокупного финансового результата, а убыток сразу признается в составе отчета о прибылях и убытках.
Расчетные оценки чистой цены продажи основываются на наиболее надежном подтверждении суммы, которую можно получить от реализации запасов. Обратимся к специфике. Повреждение или устаревание строительных материалов означает, что они вряд ли будут использованы по своему прямому назначению, в том числе и сторонними покупателями.
Если срок полезного использования неопределен, то амортизация на нематериальные активы не начисляется, однако в соответствии с MCФO/IAS-36 «Обесценение активов» данные активы должны проверяться на обесценение не реже одного раза в год в конце отчетного периода.
Гудвилл в МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»
МСФО 36 определяет процедуры, которые предприятие применяет для того, чтобы учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой стоимости. Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую стоимость, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счёт использования или продажи этого актива.
В том случае, когда компания приобретает долгосрочные активы или компоненты бизнеса исключительно для последующей перепродажи (обмена), данные объекты учитываются в соответствии с МСФО 5. Продажа должна быть совершена в течение одного года, а остальные критерии классификации (если они не выполнены) соблюдены в ближайшем будущем. Стандарт допускает отсрочку на три месяца(п. 11 МСФО 5).
Приведенный перечень признаков не является исчерпывающим. При наличии признаков обесценения актива, возможно, потребуется пересмотреть и скорректировать остаточный срок его полезной службы, метод амортизации и ликвидационную стоимость, даже если убыток от обесценения в отношении такого актива и не признается [1].
Признание — это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания.
Однако некоторые финансовые активы могут быть оценены и по справедливой стоимости, если имеется намерение некоторое время получать прибыль от них, а не продавать в ближайшем будущем.
Нередко в рамках одной сделки может выбывать группа активов вместе с обязательствами, непосредственно связанными с данными активами. Такую сделку классифицируют как «выбывающую группу».
В таком случае после применения требований в отношении переоценки переоцененный актив вряд ли будет обесцененным и возмещаемую сумму определять не нужно.
Если происходит увеличение периода, требуемого для завершения продажи вследствие событий или обстоятельств, не контролируемых компанией, и существует подтверждение того, что компания намерена выполнить план по продаже актива, МСФО 5 продолжает применяться.
Финансовые активы компаний: Часть 2. Отражение в МСФО.
До сих пор не зарегистрировались? Оставьте заявку на вебинар, чтобы получить доступ к актуальным данным и практическим рекомендациям от экспертов нашей академии!
База для распределения убытка от обесценения актива. Определяем базу, распределяем убыток от обесценения на активы, составляющие единицу, генерирующую денежные средства.
Хотя в данных требованиях также используется термин «актив», они в равной мере применимы как к отдельному активу, так и к генерирующей единице.
Как правило, по активам, удерживаемым для продажи, руководство утверждает план продажи. Более того, предпринимаются активные действия по реализации данного плана и поиску покупателя. При этом цена продажи должна быть сопоставима с рыночной стоимостью.
Учет финансовых инструментов по МСФО (IFRS 9) ведется в зависимости от бизнес-модели компании и характера дохода, получаемого от них.