Резерв по сомнительным долгам уменьшает налогооблагаемую прибыль
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Резерв по сомнительным долгам уменьшает налогооблагаемую прибыль». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
При определении налоговой базы учитываются выручка от продажи товаров и основных средств (доходы от реализации, ст. 249 НК РФ), доходы от сдачи помещений в аренду (внереализационные доходы, п.4, ст. 250 НК РФ), прочие доходы; а также – коммерческие и прочие расходы.
Организация «Веселый продавец» создает резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, см. таблицу.
Содержание:
Какие долги признаются сомнительными
Отметим, что для определения суммы дебиторской задолженности в целях создания резерва по сомнительным долгам не имеет значения, подтверждена ли дебиторская задолженность контрагентом. Иными словами, на дату создания резерва не требуется наличия акта сверки с дебитором (Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/1/612).
Для целей налогообложения прибыли такая задолженность (равно как и другая задолженность, не связанная с реализацией товаров (работ, услуг)) не может быть признана сомнительной и не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (письма Минфина России от 23.12.12 № 03-03-06/1/562, от 28.10.13 № 03-03-06/1/45488, от 01.12.14 № 03-03-06/1/61189). Чтобы снизить или исключить расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета, допустимо использовать порядок определения величины резервных фондов, определенный для расчета по налогу на прибыль (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Cложность правил создания бухгалтерских резервов, как это обычно бывает, оборачивается необязательностью их исполнения. Иногда бухгалтеры сознательно идут на нарушение и вообще отказываются от трудоемкого создания резервов. Инспекция, конечно, может оштрафовать организацию за искажение бухотчетности. Но это маловероятно.
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете следует определять исключительно по каждому обязательству. То есть отдельно по каждому договору или соглашению, по которому возникают риски невозврата или уже числится просроченная задолженность.
Что касается ситуации, когда в следующих периодах налогоплательщик не планирует создание резерва по сомнительным долгам, то остаток резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика. Аналогичные выводы есть и в судебной практике (см.
Однако наличие в учетной политике записи о том, что резервы по сомнительным долгам не создаются, противоречит законодательству.
Исключительно налоговые резервы
Так, сумма бухгалтерской прибыли на конец 2006 г. снизится с 8739 тыс. руб. до 7727 тыс. руб. Текущий налог на прибыль сократится в 2006 г. на 214 тыс. руб. Сумма чистой прибыли уменьшится в 2006 г. на 798 тыс. руб.
В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва и только не покрытая резервом сумма долга включается во внереализационные расходы.
Судебная практика. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2006 N Ф04-9276/2005(26894-А27-26) по делу N А27-2163/05-6 суд указал, что налогоплательщик нарушил требование п. 5 ст. 266 НК РФ, не скорректировав резерв отчетного налогового периода на резерв предыдущего налогового периода.
Вначале рассчитаем сумму резерва по формуле. Задолженность ООО «Агава» относится к первой группе (просрочка оплаты от 45 до 90 дней включительно), задолженность ООО «Лилия» — ко второй группе (просрочка больше 90 дней).
Как перенести уплату налога на прибыль путем создания резервов
Учетной политикой организации на 2014 г. предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам не создаются.
Важно! Формировать резерв можно только в отношении дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Данный вопрос, в частности, возникает из-за необходимости учета в составе внереализационных доходов суммы резерва в порядке, описанном выше, а также наличия в п. 5 ст. 266 НК РФ слов «…сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком… может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период».
ООО «Синяя птица» в соответствии с учетной политикой создает резерв по сомнительным долгам в 2014 г. Сумма начисленного 30 сентября 2014 г. резерва составила 253 200 руб. За IV квартал 2014 г. были списаны за счет резерва безнадежные долги в сумме 180 200 руб. На 31 декабря 2014 г. общество провело инвентаризацию задолженности.
Товары отгружены 15.06.2016, документы на оплату переданы покупателю 17.05.2016. По условиям договора покупатель оплачивает товары не позднее 7 рабочих дней с моменты выставления платежных документов.
За счет экономии по авансовым платежам по налогу на прибыль сумма денежных средств возрастет на 191 тыс. руб. В результате активы баланса уменьшатся на 821 тыс. руб. (табл. 5).
Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам
Таким образом, в состав резерва сомнительных долгов подлежит включению не любая задолженность перед налогоплательщиком, а лишь та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Рассмотрим, как повлияло создание резерва по сомнительным долгам на показатели актива и пассива итогового бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2006.
Кроме того, суммы дебиторской задолженности, по которой до 1 января 2014 г. был создан и учтен в составе внереализационных расходов резерв по сомнительным долгам, с 1 января 2014 г. в сумме созданного по ним резерва не включаются в состав внереализационных расходов.
Резерв (оценочное обязательство на гарантийный ремонт и обслуживание) надо создавать так, чтобы его хватило для выполнения гарантийных обязательств.
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
И если эта цена меньше стоимости, по которой товары числятся у нас в учете (независимо от того, учитываете ли вы их по цене приобретения или по цене реализации), то резерв придется создавать. Отчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов, на последнее число отчетного периода (месяц или квартал).
ООО «Полет» приняло решение с 1 января 2015 г. создавать резерв по сомнительным долгам. Это отражено в учетной политике общества. На 31 марта 2015 г. организация провела инвентаризацию дебиторской задолженности.
Как уже было сказано, за счет начисленного резерва необходимо списывать долги, признанные безнадежными. Если же резерв использован не полностью в отчетном периоде, остаток согласно п. 5 ст. 266 НК РФ разрешается перенести на следующий отчетный (налоговый) период.
Если же сумма рассчитанного резерва оказалась меньше величины остатка, то расходы не учитываются. А положительная разница включается во внереализационные доходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 266 и п. 7 ст. 250 НК РФ).
При полной оплате долга резерв аннулируется (восстанавливается), при частичной — корректируется в части, соответствующей сумме оплаты. Корректировки в этих ситуациях делаются в периоде оплаты с отнесением восстановленных сумм или сумм корректировок на финрезультат.
Такая дебиторская задолженность должна быть подтверждена инвентаризацией расчетов. Иными словами, бухгалтерия обязана подтвердить обязательства специальным актом сверки взаиморасчетов.
Данный метод является крайне актуальным по причине того, что у многих организаций есть непогашенная дебиторская задолженность. В случае неисполнения дебитором своих обязательств по оплате ТРУ, налогоплательщик может снизить свои обязательства по уплате налога на прибыль. Для этого создается резерв по сомнительным долгам.
Воспользоваться своим правом могут те налогоплательщики, которые признают доходы и расходы при расчете налога на прибыль методом начисления.
Сравнение величины созданного резерва с максимально допустимым его значением: при формировании резерва по итогам отчетных периодов — это 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчётный период; по итогу налогового периода — 10% от выручки за указанный налоговый период.
По разъяснениям специалистов Минфина, организация может создавать резерв по сомнительным долгам на конец месяца или квартала.
Образование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете позволяет учесть в расходах для базы по прибыли (внереализационных) потери от неоплаты долга в более ранние сроки, чем это произойдет, когда задолженность уже станет безнадежной.
Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете создается на основании инвентаризации, проводимой в каждом отчетном периоде. Для выявления влияния создания резерва на годовые финансовые результаты определим суммы создаваемого резерва по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.03.2006, 30.06.2006, 30.09.2006 и 31.12.2006, отразив это в табл. 2.
Затраты на ремонт списываются только за счет резерва. Если его недостаточно, до конца года учесть затраты на ремонт как самостоятельные расходы нельзя.
Что делать для целей налогообложения прибыли в 2014 г. с резервом по сомнительным долгам, созданным в 2013 г. и числящимся на конец 2013 г.?
Так, сомнительным считается не погашенный в определенный договором срок долг покупателя перед налогоплательщиком-юрлицом, который не имеет обеспечений (залога, поручительства, банковской гарантии). Для этого руководителю организации необходимо издать соответствующий приказ (распоряжение), которым будут внесены дополнения в учетную политику.