Учет в туристической деятельности для бухгалтеров
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет в туристической деятельности для бухгалтеров». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В статье 15 Закона «О туристской деятельности в Республике Казахстан» от 13 июня 2001 г. № 211-II (далее — Закон о туристской деятельности) определено, что в целях защиты прав и интересов туристов в РК лицензируются туроператорская, турагентская, услуги инструктора туризма.
В бухгалтерском учете агентов выручку, которая непосредственно связана с услугами посреднического характера, обычно считают прибылью от проведения обычных операций (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 – Приказ Минфина РФ от 6.05.99 № 32н).
Обратите внимание! Организации, использующие Упрощенную систему налогообложения не должны уплачивать Налог на добавленную стоимость (согласно положениям статьи 346.
Содержание:
Как отражается в учете туристической компании реализация путевки?
Туризм и путешествия являются неотъемлемой частью индустрии гостеприимства. Путешествия – основная часть туризма. Время, расстояния, места проживания, цели и продолжительность пребывания – все это отличительные элементы туризма.
Однако именно правовая подготовленность субъектов, осуществляющих туристскую деятельность, позволяет избежать большинства наиболее распространенных ошибок, обеспечить эффективное удовлетворение потребностей в соответствующих услугах, добиться успеха в конкурентной борьбе и в конечном итоге достичь основной цели – получения предпринимательского дохода.
Сначала обратимся к букве закона.
Согласно п. 1 ст. 346.
15 НК РФ организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.
В письме от 28 сентября 2005 года № 03-11-04/2/90 Министерства финансов Российской Федерации «Об учете доходов организаций, оказывающей услуги по агентскому договору» Заместитель директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.И. Иванеев отвечает.
В соответствии с положениями главы 52 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
При этом принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 главы 26.
2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
- 1 Учет доходов и расходов
- Получив от Туроператора бланки путевок, Турагент отражает их поступление за балансом по Дт счета 006.
- На сумму реализованной путевки Дт 62 Кт 76 “Расчеты с Туроператором”.
- На сумму средств, полученных от покупателя путевки Дт 50,51 Кт 62.
- Списываем выданную клиенту туристическую путевку Кт 006.
- Отражаем выручку Турагента — вознаграждение Турагента от продажи путевки Дт 76”Расчеты с Туроператором” Кт 90.
- Начисляем НДС с вознаграждения Турагента Дт 90 Кт 68 “НДС”.
- Перечисляем Туроператору деньги за реализованные путевки, за вычетом вознаграждения Турагента Дт 76 “Расчеты с Туроператором” Кт 51.
- Стандартные проводки по агентскому договору, казалось бы, ничего сложного. Однако, бухгалтерский учет Туристических фирм не так прост, как это может показаться на первый взгляд.
При агентском договоре, согласно которому турагент действует по заданию туроператора, величина вознаграждения турагента, от которой по правилам выбранной базы налогообложения будет начислен налог, в значительной степени зависит от условий, включенных в договор.
Агент, применяющий упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) обязан формировать бюджет по затратам, которые связаны с осуществлением условий поручения.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется НСФО №2, Правилами бухгалтерского учет, а также МСФО/IAS 2 «Запасы».
Туризм (от франц. — поездка, прогулка) – многогранное социально-экономическое явление, сущность которого может проявляться в экономическом, социальном, правовом аспектах.
Данная схема является наиболее приемлемой для ИП или маленьких фирм с небольшим количеством сотрудников (1 – 2 человека) при условии, что агент не несет регулярных расходов.
Операции, осуществляемые в рамках сотрудничества между турагентом и туроператором, в учете первых оформляются посредством таких типовых корреспонденций:
- Д50 (или 51) – К62 — запись, отражающая поступление средств в кассу или на банковский счет турагента за проданный турпродукт;
- Д62 – К90 — в сумме полученного дохода при его начислении в учете;
- Д60 – К51 – произведена оплата стоимости турпродукта оператору, который является его владельцем и будет фактически оказывать предусмотренные путевкой услуги;
- Д 26 – К60 — турагентом оприходована цена услуги туроператора по формированию туристического продукта;
- Д90 – К26 — себестоимость услуг туроператора отнесена на расходы.
В соответствии со статьей 8 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности руководитель (ИП) организации обеспечивает создание учетной системы и организацию бухгалтерского учета.
Предметом всех договоров является путевка. Ответственность за предоставление услуг несет туроператор. Наиболее распространенным в практике является агентский договор.
Стоимость ведения бухгалтерского учета в туристической фирме
Основным документом, подтверждающий правоотношения между оператором и агентом является договор. В договоре следует описать порядок расчета вознаграждения или зафиксировать постоянную сумму.
Сходя из объема информации, отражаемой на счетах, в Типовой план включены только синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка).
Концепция финансовой отчетности устанавливает семь элементов: активы, обязательства, капитал (чистые активы (ф. №1), доходы, расходы, прибыль, убытки (ф. № 2).
Количество применяемых на практике счетов аналитического учета Типовым планом счетов не регламентируется и зависит от потребностей финансово-хозяйственной деятельности каждой организации.
Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, отчетные периоды должны быть сопоставимы.
Туроператору необходимо иметь в штате не менее семи работников, которые занимаются непосредственно организацией туров и реализацией путевок. А 30% из них должны иметь стаж работы в туризме не менее 5 лет или специальное образование. У турагента в штате должно быть не менее 20% сотрудников с профильным образованием или с опытом работы в туризме не менее трех лет.
Статьей 128 ГК РФ к одному из объектов гражданских прав отнесены работы и услуги, следовательно, туристический бизнес как деятельность по оказанию услуг попадает под действие этой статьи.
Возможен следующий выход из ситуации: агентство покупает у оператора тур, после чего заключает с туристом договор поручения, согласно которому последний выплачивает агенту вознаграждение.
Это установлено для правильности толкования и правоприменения норм закона, чего нельзя сказать о понятиях, закрепленных в Законе «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».
Существует практика заключения между туроператором и турагентом договора купли-продажи турпродукта с целью перепродажи его турагентом конечному потребителю. Представляется, что схема взаимодействия по такой цепочке не отвечает самому существу договора купли-продажи, в соответствии с которым покупателю должна передаваться вещь (ст. 454, 455 ГК РФ), а не услуга.
Особенности учета в туристической деятельности
Агентский договор между туроператором и турагентом, при котором турагент по заданию туроператора продает турпродукт, ему не принадлежащий, стороннему покупателю и имеет вознаграждение от туроператора за свои услуги. Нематериальная природа туристических услуг не позволяет отражать в бухгалтерском учете процесс их реализации с использованием таких инвентарных счетов, как 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 45 “Товары отгруженные”. Поэтому расходы, относящиеся к реализованным турам, списываются непосредственно со счетов учета затрат в дебет счета 90 “Реализация”.
Туроператор ведет учет путевок на забалансовом счете 006. Приходование бланков осуществляется по дебету без двойной записи с этим счетом, реализация турпродукта будет сопровождаться списанием бланков строгой отчетности с кредита 006. В момент продажи путевки делается запись между дебетом 62 и кредитом 76. При поступлении оплаты задолженность по 62 счету закрывается.
В случае необходимости ведения расчетов за путевки в условных единицах, рассчитанных по курсу на день оплаты, у турагента возникает разница. Учет курсовой разницы производится в составе внереализационного дохода либо расхода в зависимости от колебания курса.
Бухгалтерский учет в туристической фирме ООО «Цезар»
Для этого необходимо составить План мероприятий, приказ о проведении тура, а также составить смету на проведение тура.
На сегодняшний день на рынке туристических услуг России основными субъектами выступают туроператор, турагентство и турфирмы. Каждый из этих субъектов выполняет свою функцию по производству и реализации туристического продукта:
- туроператор – создатель туров. Организации данной категории разрабатывают маршрут поездки, выбирают условия проживания туриста, обеспечивают его питание, в рамках тура предлагают экскурсионное обслуживание;
- деятельность туристических фирм связана с реализацией турпродуктов конечному клиенту (туристу). В связи с этим агентство приобретает тур у оператора и продает его туристу, получая за услуги комиссионное вознаграждение;
- на рынке туруслуг также представлены туристические фирмы, деятельность которых совмещает в себе создание туров и их реализацию клиенту (полный цикл).
Очень часто бухгалтеры турфирм, применяющие упрощенную систему налогообложения, спрашивают нас о методике учета доходов по агентскому договору с туроператорами или другими поставщиками.
Но здесь важно понимать, чтоесли Вы будете сотрудничать с другими юридическими фирмами, и они у Вас будуттребовать НДС входной, то Вы не сможете это сделать, так как Вы не будетеявляться плательщиком по НДС.
Как вести учет в туризме.
Для учета операций, не отраженных в Типовом плане счетов, организация при необходимости может по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера установленного перечня.
Услуги по страхованию турфирма реализует по агентскому договору с российским страховщиком. Размер вознаграждения составляет 10% стоимости страховки.
С экономической точки зрения привлекательность туристского бизнеса для субъектов предпринимательства — в небольшом размере стартового капитала и быстрой окупаемости вложенных средств.
Себестоимость турпродуктов в части прямых расходов (стоимость услуг, приобретаемых непосредственно у поставщиков, например авиабилеты) и косвенных расходов, непосредственно связанных с формированием продукта, учитывается на счете 20 «Основное производство» с организацией аналитического учета по видам расходов, которые списываются в дебет счета 43 по каждому сформированному турпродукту.
Оператор и агентство заключают договор, по которому последняя сторона реализует тур конечному клиенту (туристу).
Обязательным атрибутом турпродукта при любом из видов договоров является турпутевка, представляющая собой бланк строгой отчетности.
Специальный Закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», регламентирующий отношения в сфере осуществления туристской деятельности, был принят 04 октября 1996 г.
Прежде чем подать заявление, соискатель лицензии должен уплатить сбор за его рассмотрение — 300 руб. Копия платежного поручения, подтверждающего факт уплаты сбора, прилагается к перечисленным документам.
Поэтому содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собственности на реализуемые услуги от субъекта туристической деятельности к ее участнику определяет момент возникновения доходов, связанных с реализацией услуг.