Налоговый учет по договору цессии у цессионария
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый учет по договору цессии у цессионария». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
А еще цессия — полезная вещь для компаний на общей системе налогообложения, которые используют метод начисления для признания доходов и расходов.
Далее заключается договор цессии, и право требования оплаты поставленной продукции передается цессионарию.
Содержание:
Отражение операций по уступке права требования в бухгалтерском учете
Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?
Отражение в учете операций по передаче долговых обязательств у стороны, принимающей дебиторскую задолженность, будет осуществляться по нормам ПБУ 19/02. Правила бухучета предполагают отнесение сумм по выкупленным долгам у других юридических лиц на 58 счет (п.3 ПБУ 19/02).
Если уведомление послал цессионарий, дебитор имеет право приостановить внесение денег до той даты, пока переход права требования не будет доказан. Достаточным доказательством считается соглашение уступки. Образца составления такого договора не существует.
Часто граждане, не обладающие юридическими знаниями, услышав про договор переуступки или цессии, не понимают, о чем идет речь. Данный факт может привести к тому, что в случае необходимости человек не в состоянии защитить свои права.
При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности) по договору купли-продажи (договору займа, кредитному договору и др.), признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).
Поступления от продажи активов предприятия (к которым относятся и права требования), отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н).
Договор цессии – проводки у цендента, цессионария и должника отличны. Рассмотрим основные проводки, которые необходимо сформировать каждой из сторон договора, и документы, которыми эти бухзаписи должны подкрепить участники договора.
Потому в случае приобретения по договору цессии ДЗ важно, чтобы были соблюдены следующие условия:
- есть в наличии документация, которая подтвердит право на обязательства;
- вместе с долгом к цессионарию поступают риски по финансам, которые связаны с обязательством;
- к цессионарию переходят будущие экономические выгоды.
Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий).
Проведение сделки предполагает внесение изменений в учёт. Обычно бухгалтерские проводки должны вноситься на ту дату, в которую заключён договор.
При приобретении права требования необходимо вносить следующие проводки в учёт:
- Дебет 58 Кредит 76. Таким образом прописывается стоимость покупки права требования;
- Дебет 76 Кредит 51 (50). Отражается погашение долга перед цедентом, если это физическое лицо;
- Кредит 58. Это списание права требования, которое оформляется в том случае, когда было проведено погашение всех обязательств должника;
- Дебет 51 (50) Кредит 76 – получение выплат от должника;
- Дебет 76 Кредит 91-1. Учёт в составе доходов объема выплаченной задолженности;
- Дебет 91-1 Кредит 58 – в составе расходов по приобретению права требования.
Когда страховая компания возмещает ущерб пострадавшему, а сама может предъявить требования к виновнику.
В качестве доказательства изменения кредитора можно предъявить договор уступки. Данное условие прописано в 385 статье ГК РФ.
Чёткий образец, по которому нужно составлять договор уступки, не предусмотрен. Его можно оформить в свободной форме, но обязательно с использованием данных первоначального кредитного договора. Стандартный образец трёхстороннего договора цессии мы разместили в предыдущей статье.
При проведении уступки важно верно отобразить бухгалтерские проводки. Вносятся они в бухучёт. В том случае, если затраты на покупку права требования меньше, нежели непокрытые обязательства, то приобретение будет являться, для цессионария, денежным вложением. В учёте его требуется отобразить на счёте 58 под названием «Вложения».
Как отразить счёт 58 в дебетовом учёте? Для этого также существуют определённые проводки. Отражать данный пункт в учёте требуется согласно затратам. Состав издержек может складываться из следующих показателей:
- Сумма, которая направляется в адрес цедента в размере, соответствующем составленному договору;
- Иные издержки, которые возникли непосредственно из приобретения права требования. К примеру, в число подобных расходов может входить оплата услуг за консультационные и посреднические услуги.
Коротко: что нужно знать о цессии
Юридические тонкости по соглашению переуступки указываются в ст. 382, 390 — 392 ГК РФ. В соглашении участвуют три стороны:
- цедент – передающий право на истребование долга;
- цессиионарий – принимающий право на истребование обязательства;
- дебитор.
Если так делать (через документ Поступление), то в ОСВ 58 дебетовое сальдо, которое должен цедент. А должен же должник.
Сосед пошел к знакомому юристу, чтобы проконсультироваться, как вернуть свои деньги. А юрист говорит: «Давай выкуплю у тебя требование за 10 тысяч рублей». Сосед думает: лучше получить меньше, но сейчас, чем больше, но в далеком будущем, и то не факт. Он подписывает договор цессии, и с этого момента Вася должен не соседу, а юристу.
Проводки приведены для варианта, когда цессионарий приобретает право требования долга (п. 1 ст. 382 ГК РФ).
Переход требования может произойти по сделке. Это когда стороны договорились, подписали договор цессии и передали требование от цедента к цессионарию.
Договор цессии подписывается сторонами в форме первоначального (кредитный, купли-продажи и др.). Форма сделки должна соответствовать ее формату – с нотариальным заверением и/или государственной регистрацией при необходимости соответствующих нормативных требований.
Для фиксации расчетов при помощи векселя используют счет 60 и субсчет «Расчеты с помощью векселя». Можно воспользоваться счетом 76 и субсчетом «Расчеты выданным векселем». Это связано с тем, что при проведении операций с векселем документ не относится к имуществу.
При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации.
Соглашение о переуступке с согласием должника заключается в таких ситуациях:
- Уступки затрагивают весь или часть долга, кредитор которого важен для дебитора.
- Долговые обязательства предполагают возмещение морального или физического вреда.
Если должник не будет письменно уведомлен о переходе права требования к новому кредитору и выполнит свои обязательства перед старым кредитором, новый кредитор не вправе требовать от должника погашения долга.
Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).
В хозяйственной практике не редкой является ситуация, когда организация, отгрузив товары (работы, услуги) без предоплаты, не имеет возможности получить средства от должника в необходимые ей сроки. Тогда эта организация может уступить право требования исполнения обязательства другой организации (фактически продать дебиторскую задолженность).
На дату, в которую получено уведомление, необходимо сделать проводки Д 60 К 60.
Права требования передаются по договору цессии. Согласие должника, в этом случае, не требуется. Однако, в некоторых ситуациях, оно становится необходимым.
Это происходит, если по первоначальному кредитному договору процедура цессии может проводиться исключительно с согласия дебитора. Также имеют значения факторы цессии.
Договор переуступки права требования долга заключается с согласия должника в следующих случаях:
- Происходят уступки в отношении долга, кредитор которого имеет значение для дебитора;
- Обязательства касаются возмещения физического или морального вреда.
Если было принято решение расторгнуть соглашение, это также должно быть отражено в учёте. Для этого потребуется обратная процедура:
- Дебет 91 Кредит 76 – основания взыскания при случае, если было решено расторгнуть соглашение;
- Дебет 62 Кредит 91 – дебиторский долг.
Право требования реализует первый кредитор-цедент… …с убытком
В данном случае НДС нет, так как с реализацией товара договор никак не связан. А должен Б сумму (по суду -бракоразводный процесс). А-цедент и В-цессионарий заключили договор уступки. В купил долг А и выплатил его Б. Здесь же не будет НДС?
НК РФ, в частности, установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
Аналогичные проблемы возникают и в следующей ситуации. Организация перечислила предоплату за товар поставщику, а впоследствии, например, в связи с тем что контрагент не выполняет обязательства по поставке, заключила договор цессии с другим юридическим лицом, в котором уступила ему право требования к поставщику. В договоре цессии была указана цена большая, чем размер предоплаты.
В статье расскажу все, что знаю про цессию. Эта информация пригодится, если решите купить квартиру в новостройке, будете получать возмещение со страховой компании или столкнетесь с недобросовестным заказчиком, подрядчиком, поставщиком или покупателем.
Оформление сделки с нерезидентами
Посмотрите, пожалуйста, всю цепочку в примере и правила отражения операций у цессионария по нормативной базе. Ссылка на законодательство так же дана. Прямая норма ПБУ 19/02.
При этом, на наш взгляд, в случае частичного погашения задолженности должником налоговая база в целях исчисления НДС должна определяться как превышение суммы дохода над суммой расхода, приходящейся на сумму полученного дохода.
Должник же отражает сумму на требуемом счете, на котором должна присутствовать аналитика. Потому при изменении кредитора должник должен отразить перемены в аналитическом учете.
Например, должник погасит свой долг в полной сумме — 100 000 руб. Эта задолженность была приобретена организацией за 95 000 руб.
ПБУ 19/02). То есть в данном случае первоначальная стоимость финансового вложения будет равна 95 000 руб.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
Соглашение заключают между собой цедент (продавец) и цессионарий (покупатель долга). Должнику (покупателю) после подписания договора будет направлено уведомление о продаже долга.
Это объясняется тем, что право требования долга является высоколиквидным активом, который можно предъявить к оплате, реализовать или передать в оплату. Такая квалификация права требования долга не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 года.
Как цеденту отразить в бухгалтерском учете уступку права требования
Передача прав требования становится правомочной только при составлении соответствующего договора. Согласен на это должник или нет, не имеет значения.
Чтобы правильно отразить цессию, рассмотрим бухгалтерские проводки у прежнего кредитора (цедента). Используются счета 76, 62, 91. Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Не является публичной офертой. Уточняйте наличие в издательстве.