Порядок определения срока полезного использования основных средств
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок определения срока полезного использования основных средств». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Код роторного насоса по ОКОФ — 14 2912113. В Классификации ОС такой код, а также код подкласса 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные) не указаны. Однако в ней есть код класса 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное).
Сразу хочу обратить внимание – в настоящее время для целей бухгалтерского учёта в ПБУ 6/01 отсутствует чёткий и однозначный порядок его определения.
В том же пункте 20 указано, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. То есть, опять-таки теоретически, можно каждый объект внимательно обследовать, испытать и определить, сколько он будет служить. Хорошо, если б так было – разумеется, не на формальном уровне, а по факту.
Содержание:
Классификатор основных средств. Что изменилось?
Организация (общая система налогообложения) купила бывшее в употреблении оборудование. Амортизация начислялась с учетом износа у первоначального владельца. На конец отчетного периода руководство приняло решение о переоценке основных средств (ОС). Независимый эксперт оценил ОС в сторону увеличения стоимости. Можно ли с нового отчетного периода изменить срок полезного использования, увеличив его?
Единицей учета ОС является объект основных средств, зачисленный на баланс по первоначальной стоимости, которая включает, в частности, суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, регистрационные сборы, государственную пошлину, аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС, расходы на транспортировку и пр. (пункты 7 и 8 П(С)БУ 7).
Оно вам надо – везти дополнительный учёт в ситуации, когда этого можно легко избежать? В общем, думайте, стоит ли применять этот документ в новых условиях или нет.
Это довольно объемный документ, в котором основные средства распределены по амортизационным группам.
Как быть? Для начало, всё-таки, следует выбрать (и отразить в Учётной политике) подход к определению срока полезного использования – индивидуальный или групповой. С индивидуальным разобрались. Теперь рассмотрим групповой метод. Что это такое?
Анализируя приведенные нормы, можно сделать вывод, что в отношении бывшего в употреблении ОС новый владелец вправе установить свой срок полезного использования или тот, который был установлен предыдущим владельцем, причем он может вычесть срок фактического использования или не делать этого.
В отличие от бухучета, организация в налоговом учете может менять способ начисления амортизации. Но делать это можно только с начала календарного года. Кроме того, переходить с нелинейного на линейный метода начисления амортизации можно не чаще 1 раза в 5 лет.
Особенность основных средств в том, что результаты начисления амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету могут различаться. Это связано с разной методологией расчета и определения срока эксплуатации.
НК РФ и законодательство о бухучете не устанавливают конкретный первичный документ, необходимый для подтверждения срока эксплуатации оборудования предыдущим собственником.
В силу п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по данному имуществу с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущими собственниками.
Нижняя планка абсолютно любой амортизационной группы начинается со слова «свыше». Верхняя часть, в свою очередь, завершается фразой «включительно».
Подскажите пожалуйста как правильно рассчитать амортизацию зданий с 1973г в эксплуатацию с 1974г например ?
Поскольку существование вечного двигателя (лат. perpetuum mobile — вечное движение) пока не доказано, то при поступлении (создании) необоротных активов преимущественно можно спрогнозировать ограниченный период времени, в течение которого они будут использоваться предприятием. Однако прогнозы имеют свойство не сбываться.
Учреждения физкультуры и спорта, осуществляющие приносящую доход деятельность, являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с правилами, установленными гл. 25 НК РФ. Приобретая имущество, относящееся к амортизируемому, они вправе уменьшать полученные доходы на суммы начисленной амортизации.
Поскольку существование вечного двигателя (лат. perpetuum mobile — вечное движение) пока не доказано, то при поступлении (создании) необоротных активов преимущественно можно спрогнозировать ограниченный период времени, в течение которого они будут использоваться предприятием. Однако прогнозы имеют свойство не сбываться.
СПИ признается период, в течение которого объект основных средств (ОС) служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода данного объекта в эксплуатацию с учетом Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Как определить срок амортизации имущества для налогового учета, по каким основным средствам применять новый классификатор, как определить группу и срок использования основного средства подробнее в статье.
В бухгалтерском учете нет обязательной привязки амортизационных расчетов к классификационным категориям основных средств, для налогового учета влияние этой системы классификации является основополагающим.
На практике это приказ о вводе в эксплуатацию. Если в приказе об учетной политике написать, что ликвидационная стоимость объекта равна нулю, то при вводе в эксплуатацию ликвидационную стоимость можно не указывать.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Что же такое амортизация?
Поэтому, как правило, основная задача определить, к какой амортизационной группе относится наш объект основных средств, после чего, устанавливаем срок полезного использования исходя из сроков, установленных для этой группы.
То есть изменение срока полезного использования признают изменением учетной оценки (а не учетной политики) и применяют к операциям перспективно (а не ретроспективно) — к будущим операциям без корректировки предыдущих периодов.
Если на основании имеющихся данных определить его невозможно, расчет показателя производится на базе ожидаемого периода использования, физического износа или иных ограничений. Что представляет собой этот показатель?
Что касается нематериальных активов, их срок выявляется в тот момент, когда они принимаются к бухгалтерскому учету. Установление СПИ происходит с принятием во внимание следующих параметров:
- Период действия прав на итог интеллектуальной деятельности или индивидуализированное средство.
- Ожидаемый срок эксплуатации актива, на протяжении которого планируется получение от него выгод экономического характера.
В 2018 году изменились все амортизационные группы классификации, кроме первой. Изменения действуют на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.
Постановление № 1 знают все главные бухгалтеры без исключения (надеюсь). Постановление № 1072 изрядно подзабыли. Кое-кто даже считает, что оно отменено. Зря считает! Никто его не отменял, оно спокойно продолжает действовать. Его просто ограничили в плане применения в целях учёта амортизации при формировании расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль в целях налогового учёта.
Код подкласса имущества отличается от кода вида имущества тем, что седьмая цифра в нем — всегда ноль. Например, роторный насос относится к подклассу 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные). Если и этого кода в классификации ОС нет, определите амортизационную группу вторым способом.
К тому же в § 57 МСБУ 16 сделано уточнение, что оценка срока полезного использования актива должна основываться на опыте использования предприятием подобных активов и исходя из ожидаемой полезности актива конкретным субъектом хозяйствования. Помимо того, срок полезного использования актива может быть меньше, нежели срок его экономической эксплуатации.
Если в Классификаторе нет соответствующего кода ОКОФ, то срок полезного использования может быть определен на основании вида и характеристики ОС или на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий. Обычно это гарантийный срок или срок службы, прописанный в паспорте оборудования (изделия).
По зданиям и по сооружениям амортизация начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ.
Однако, в данном случае в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008),утвержденный приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 № 2018-ст были внесены изменения, которые аннулировали и изменили определенные коды ОКОФ с 01.08.2017года. Данные изменения в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1, будут действовать только с 01.01.2018года.
Больше всего поправок — в подразделе «Сооружения и передаточные устройства» второй-десятой групп. Расширен перечень основных средств подраздела «Машины и оборудование» второй и девятой групп.
Классификация ОС — это таблица, в которой для каждой амортизационной группы перечислены наименования входящих в нее ОС и соответствующие коды Общероссийского классификатора основных фондов.
Учет основных средств характеризуется необходимостью регулярного начисления амортизационных отчислений. Это требуется для постепенного переноса стоимости фондов на результаты производственной деятельности. Величина этого показателя зависит напрямую от значения срока эксплуатации конкретного актива и может влиять на итоги расчета налогов на имущество и прибыль.
Обратите внимание, что нижний интервал сформулирован как «свыше», то есть срок в 15 лет относится не к 7-й амортизационной группе, а к 6-й. Седьмая амортизационная группа начинается со СПИ 15 лет и 1 месяц.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости ОС в течение срока их полезного использования (эксплуатации).
Законодательство не регламентирует порядок определения срока полезного использования в данном случае. Разъяснений Минфина РФ и ФНС на данный момент нет.
Вместе с тем целесообразно и в случае пересмотра срока полезного использования, как и при установлении его во время зачисления объекта на баланс, привлекать экспертную комиссию (как вариант — постоянно действующую инвентаризационную комиссию). Приказ же выдать на основании отчета (акта) экспертной комиссии, которая пересматривала срок полезного использования основного средства.