Бух учет доходов и расходов организации
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бух учет доходов и расходов организации». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения. Так происходит при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения.
При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам величина выручки не меняется.
Содержание:
17.1. Определение, классификация и организация учёта доходов и расходов.
Не относятся к доходам и расходам предприятия увеличение либо уменьшение капитала организации, связанные с довнесением либо, наоборот, уменьшением долей по решению участников общества.
Эти же поступления, если они не указаны в уставе как предмет основной деятельности предприятия, относятся в учете к прочим доходам.
Как видим, до 1 января 2012 г. в отношении отдельных доходов, ранее понимавшихся как внереализационные, был установлен четко определенный порядок их отражения в бухгалтерском учете.
С учетом этих условий, особенностей осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров.
В налоговом учете доходы и расходы определяются на основании первичных учетных документов и документов налогового учета. Конкретный порядок признания доходов зависит от метода их определения – это может быть метод начисления или кассовый метод.
Если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.
В свою очередь, к доходам от обычных видов деятельности относятся: выручка от продажи товаров, плата за выполнение работ и оказание услуг, дебиторская задолженность, лицензионные платежи, арендная плата и роялти.
Одной их важнейших задач бухгалтерского учета является отражение доходов и расходов организации и изменения собственного капитала под их влиянием. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется сопоставлением доходов и расходов организации.
В соответствии с принципами временной определенности фактов хозяйственной деятельности и взаимоувязки доходов и расходов признание затрат в качестве расходов происходит только после продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг.
Прочие доходы в бухгалтерском учете
Доходы и расходы, которые не относятся к обычной деятельности, в учете относятся к прочим доходам и расходам предприятия.
В экономической литературе дается несколько классификаций доходов и расходов – в зависимости от поставленных целей управления ими. Доходы и расходы классифицируются для целей бухгалтерского учета и отчетности и для целей налогового учета.
Однако если процесс установки несложен по своему характеру, то выручка признается на момент приемки товара покупателем. Таким образом, выручку от продажи оборудования типа «А» можно признать в отчетном году, заканчивающемся 31 декабря 2014 года.
Его исчисляют, как отношение прибыли к выручке от реализации (рентабельность продаж), к экономическому потенциалу организации (средствам труда, предметам трудам и расходам на оплату труда), к активам (общей их сумме и отдельным их видам), к собственному капиталу и т.п. Может определяться рентабельность продаж отдельных видов продукции (работ, услуг).
Бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия
В отчет о прибылях и убытках доходы организации должны включаться с подразделением на выручку по каждому виду деятельности и прочие доходы.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
Когда товары подлежат установке, выручка обычно признается только по окончании этой установки и проверки.
Для целей бухгалтерского учета состав прочих расходов определяет раздел III ПБУ 10/99. Это затраты (или просто суммы):
- по передаче активов во временное пользование;
- по передаче прав по патентам, лицензиям, интеллектуальной собственности;
- по участию в уставном капитале других обществ, проценты по ценным бумагам;
- по продаже, выбытию и прочему списанию активов, основных средств, иностранной валюты, товаров, продукции;
- по уплате процентов за пользование заемными средствами (в том числе банковским кредитом);
- по оплате банковских услуг;
- по созданию организацией предусмотренных правилами учета оценочных резервов (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки, уплаченные организацией контрагентам по условиям договоров;
- по возмещению причиненных ранее убытков;
- курсовые разницы;
- выявленные в текущем периоде убытки прошлых лет;
- дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- отрицательные суммы переоценки активов (уценка);
- перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия;
- иные расходы.
Компания осуществила поставку оборудования двух видов: оборудование типа «А» и оборудование типа «Б» в декабре 2014 года. Оборудование типа «A» было распаковано и подключено к сети для приведения его в рабочее состояние 3 января 2015 года. Чтобы привести оборудование типа «B» в рабочее состояние в соответствии с его эксплуатационными характеристиками потребовалась его установка специалистом.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При этом себестоимость реализованной продукции в организациях, занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, состояла из стоимости потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством РБ.
При этом в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, себестоимость реализованной продукции, работ, услуг включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.
Для прочих расходов и доходов с аналогичными принципами учета по нему используется счет 91 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Приложение 3 «Порядок определения доходов, расходов и финансовых результатов и их отражение в бухгалтерском учете».
Бухгалтеры, особенно начинающие, не всегда могут понять, какие доходы являются для компании обычными, а какие прочими. Как следствие, нет полной ясности, по какому счету (90 или 91) необходимо отразить выручку в каждом конкретном случае. Будем разбираться по порядку.
Критерии отнесения поступлений в состав доходов от обычных видов деятельности определяются организацией самостоятельно и закрепляются в учетной политике компании.
Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.
В производственных организациях они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты», частично на счете 25 «Общепроизводственные затраты», а в организациях, осуществляющих торговую (торгово-производственную) деятельность – на счете 44 «Расходы на реализацию», к которому может быть открыт субсчет 3 «Управленческие расходы».
Помимо доходов и расходов от основной деятельности, зафиксированной в уставе, хозяйствующий субъект может иметь дело со статьями прочих доходов и расходов, которые не связаны с основным направлением деятельности.
В бухучете сальдо прочих доходов и расходов определяется результат от прочих видов деятельности, который включают в общую сумму прибыли или убытка организации.
Под фразой «организация имеет право на получение выручки» понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю, действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т.п.
Для нужд налогового учета расходы подразделяют на расходы, связанные производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы.
Ответы государственных органов на конкретные вопросы граждан и организаций по различным отраслям деятельности.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих, из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).
Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в Дт сч. 99 с Кт счетов материальных ценностей, денежных средств и т.п.
Одни и те же виды доходов (расходов) организации могут признаваться в одном случае в качестве доходов (расходов) от обычных видов деятельности, а в другом — в качестве прочих. Включение доходов и расходов в ту или иную группу зависит от предмета деятельности сельскохозяйственной организации.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Что относится к прочим доходам и расходам в бухгалтерском учете
Структура и величина доходов и расходов отражает результаты и характер операционной и хозяйственной деятельности предприятия. Финансовые результаты деятельности экономического субъекта исчисляются как разница доходов и расходов за отчетный период. По законодательству доходы и расходы являются объектами бухгалтерского учета, а учет доходов и расходов — обязанностью предприятия или организации.
Критерий существенности, используемый организацией для классификации доходов, также закрепляется в учетной политике (обычно применяется 5%).
Для разграничения полученных доходов и понесенных расходов в системе аналитического учета внутренними нормативными документами организации предусматривается величина критерия существенности. Как правило, удельный все тех или иных доходов в общей сумме конкретного вида должен превышать 5%.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).