Сумма налога не удержанная налоговым агентом
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сумма налога не удержанная налоговым агентом». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Каждый налоговый агент, он же работодатель, обязан производить своевременное исчисление, удержание и перечисление подоходного налога трудоустроенных физических лиц в пользу государственного бюджета. Заполнение строки «080» — мера, сопряженная с определенными «рабочими» обстоятельствами.
Вопрос: Организация — налоговый агент не удержала сумму НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет. По результатам проведенной налоговой проверки доначислен НДФЛ. Правомерны ли действия налогового органа, учитывая то, что взыскание налога за счет собственных денежных средств налогового агента противоречит налоговому законодательству (п. 9 ст. 226 НК РФ)?
Ответ: Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
Содержание:
Исчисленный и удержанный НДФЛ: в чем различие?
Изменения в форму 2-НДФЛ внесли приказом ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19. Он вступил в силу 10 февраля 2018 года.
Раздел заполняется в том случае, если физическое лицо имеет право на налоговые вычеты и получает их у налогового агента.
Предприниматели, адвокаты, нотариусы указывают полностью (без сокращений) фамилию, имя, отчество (при наличии). При этом налоговый агент, который неправомерно не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет сумму НДФЛ, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа на основании ст. 123 НК РФ. А также налоговому агенту будут начислены пени (ст. 75 НК РФ).
Образец справки по форме 2-НДФЛ
В строке 070 его сумму тоже указывать не нужно, так как дата удержания пришлась на 2018 г. Сумма налога войдет в строку 070 расчета за I квартал 2018 г.
В то же время не оспаривается право налогового органа доначислить НДФЛ в результате корректировки налоговой базы по результатам налоговой проверки. Надо только понимать, что тем самым уточняются налоговые обязательства физического лица — налогоплательщика, а не организации — налогового агента.
Возьмем для примера ситуацию, когда сотрудник за август 2016 года вместе зарплатой должен получить 60 000 рублей. Никакие вычеты ему не положены. Из его заработка исчислен и удержан НДФЛ, но в бюджет работодатель направил только половину этой суммы, так как не смог удержать налог со всего дохода.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Что указывается в справке 2-НДФЛ
Как подать 2-НДФЛ и какой статус налогоплательщика указать в справке на иностранного сотрудника, который работал в организации на основании патента? В середине года он уволился, получил разрешение на временное проживание и потом был заново принят на работу.
Доход за декабрь должен быть показан в форме 2-НДФЛ как начисленный за этот месяц. Исчисленный налог также в ней следует показать. Сумму налога за последний месяц года отражают как не удержанную. А после того, как зарплатная задолженность будет погашена, сумма НДФЛ удержана и передана в бюджет, в ИФНС нужно направить уточненную справку 2-НДФЛ.
Исчисленный подоходный налог изымают из той денежной суммы, которую на руки получит сотрудник компании или же лицо, работающее на ИП. Таким образом, удержанный НДФЛ остается у работодателя, перед тем как последний переведет его в бюджет государства.
Если ошибка в начислении зарплаты, применении вычета и исчисления подоходного налога привела к большим размерам переплаты, это фиксируют в бланке 2 и возвращают излишне изъятую сумму работнику. В случае возврата распределяют суммы НДФЛ с учетом конкретных сведений.
Обязанности агента при невозможности удержать НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
К примеру, заработная плата начислена в декабре 2016 года, а фактически выдана в январе 2017 года. Соответственно НДФЛ удержан тоже в январе.
С исчисленным и удержанным НДФЛ сталкиваются индивидуальные предприниматели и организации, нанимающие на работу сотрудников. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, им в обязанность включено исчисление и удержание подоходного налога из зарплаты работников с последующим перечислением этих сумм в бюджет страны.
В расчет 6-НДФЛ за 2016 год сумма налога, удержанная с декабрьской зарплаты, не попадет. Эту сумму необходимо указать только в разделе 1 по строке 040 «Сумма исчисленного налога». В строке 070 «Сумма удержанного налога» НДФЛ с декабрьского дохода будет учтен только в I квартале 2017 года.
С исчисленным и удержанным НДФЛ сталкиваются индивидуальные предприниматели и организации, нанимающие на работу сотрудников. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, им в обязанность включено исчисление и удержание подоходного налога из зарплаты работников с последующим перечислением этих сумм в бюджет страны.
Обязанность по исчислению акциза по средним дистиллятам и право на налоговый вычет при использовании…
Наказание за не удержание и не перечисление
Если у лица отсутствует гражданство, то указывается код страны, которая выдала документ, удостоверяющий личность.
Во втором разделе справки по форме 2-НДФЛ указывают данные о гражданине, получившем доход: ФИО, дату рождения, гражданство, статус налогоплательщика и российский ИНН, а по иностранцам еще и заграничный адрес и ИНН.
Он указывается автоматически (код, который был указан при регистрации клиента в системе), либо выбирается из справочника.
В справки с признаком «2» нужно включить только те суммы доходов 2017 г., НДФЛ с которых невозможно было удержать в том же 2017 г.
Отдельно обратим внимание на матвыгоду от экономии на процентах, начисленную за декабрь 2017 г., и на сверхнормативные суточные по утвержденным в декабре авансовым отчетам.
Вознаграждение по договору ГПХ Вы выплатили в январе 2017, значит для целей исчисления НДФЛ это доход января. В 2016 году дохода нет, значит и отражать в отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2016 год ничего не надо.
Ежегодно по окончании календарного года юр лица, которые начисляли и выплачивали доходы в пользу физ. лиц в течение отчетного года, а также вели начисление и передачу сумм НДФЛ в казну, отчитываются об этом перед фискальными органами.
В случае, если невозможно удержать и передать эти суммы государству, это нужно отразить в бланке 2. Здесь указывают, что удержанный НДФЛ равен переданному налогу, но не совпадает с начисленным налогом. Справка 2 для этого случая формируется с признаком 2, и в нее вносят не удержанную сумму подоходного налога.
Ндфл: ответственность налогового агента
Если налоговый агент в течение налогового периода выплачивал доходы по разным ставкам, то строка 080 заполняется только один раз на первой странице итоговым значением.
В соответствии с п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.
Однако многие бухгалтеры не могут разобраться, о каком именно неудержанном налоге идёт речь. Поэтому на практике в строке фиксируется весь налог, неудержанный с доходов, полученных физлицами в отчётном квартале. И это является довольно распространённым заблуждением.
В итоге мы видим, что суммы налога, отражаемые в годовых отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, разняться. И это не является ошибкой.
Неудержанный НДФЛ в 6-НДФЛ по строке 080 указывается только в определенном случае — при невозможности удержания налога налоговым агентом.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Суммы НДФЛ удерживаются в момент непосредственной выплаты зарплаты, премии или любого другого дохода. Если за отчетный период доходы не выплачивались, хотя и начислялись, то удерживать, соответственно, будет нечего.
Когда доход начислен, но не получен, вносить данные в строку 080 не надо. Достаточно отразить начисленные суммы в строке 020. Сумму налога следует внести в строку 040.
Пользователями 2-НДФЛ являются не только налоговые инспекторы. О том, куда предоставляется 2-НДФЛ расскажем далее.
Нет по ней и писем Минфина и ФНС. Существуют два подхода, и в отсутствие официальных разъяснений нельзя предсказать, какого из них будет придерживаться ваша налоговая инспекция.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Компании и ИП, выступающие налоговыми агентами по удержанию и перечислению НДФЛ с доходов собственных сотрудников и иных физлиц, ежеквартально представляют в ИФНС Расчет 6-НДФЛ. Декларация была введена еще с начала 2016 года, но ее составление все еще вызывает много вопросов у бухгалтеров и бизнесменов. Сначала отмечу, что вознаграждение по договору ГПХ не является трудовой выплатой. Поэтому налоговое правило по определению даты фактического получения дохода, которое применяется к зарплате (последний день месяца), на него не распространяется.