Расходы на оплату труда в налоговом учете
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на оплату труда в налоговом учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Организация может перераспределить средства с именного счета одного сотрудника на счет другого (по причине того, что первый человек был уволен или умер). Поступить так можно, если правила негосударственного фонда и договор пенсионного обеспечения это позволяют.
Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Если фирма определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшают после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшают после того, как выплаты будут начислены.
Содержание:
NALOGOV_J_UChET_RASKhODOV_NA_OPLATU_TRUDA.doc
Порядок заключения и исполнения договоров страхования регулируется главой 48 Гражданского кодекса РФ. Правила определения сроков, которые контролируются при исполнении гражданско-правовых договоров, установлены главой 11 Гражданского кодекса РФ.
Суммы отпускных, начисленные за два месяца или более, включаются в состав расходов на оплату труда единовременно в момент списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы (письмо Минфина России от 11.12.2007 № 03-11-04/2/298).
Так как организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Закона о бухгалтерском учете), расходы на оплату труда на счетах бухгалтерского учета не отражаются. В то же время все записи в книгу учета доходов и расходов вносятся на основании первичных документов.
В письме Минфина России от 27 мая 2016 г. № 03-03-07/30694 сказано, что доля неденежного вознаграждения за труд не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты. Полную замену денежной зарплаты на «натуральную» Трудовой кодекс запрещает. Поэтому при исчислении налога на прибыль можно учесть долю «натуральной» зарплаты, если она не превышает установленный трудовым законодательством лимит.
В том случае если по каким-то причинам организация выплатила зарплату в одном отчетном периоде, а НДФЛ с нее перечислила в бюджет в следующем, расходы при кассовом методе нужно признавать соответственно. То есть в текущем отчетном периоде расходы на оплату труда признайте в сумме выплаченной зарплаты, а в следующем отчетном периоде – в сумме перечисленного НДФЛ.
Расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работнику и членам его семьи, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в части стоимости путевки, не превышающей 50 000 руб.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся в том числе и расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
Так как норматив расходов определяется в процентах к сумме выручки от реализации товаров, работ или услуг, в течение налогового периода размер сверхнормативных расходов может изменяться как в ту, так и в другую сторону.
Налоговый учет расходов на оплату труда
Порядок определения последнего дня срока, исчисляемого годами, законодательно не урегулирован. Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 192 Гражданского кодекса РФ следует, что последний день срока определяется как дата его начала (число того же месяца), только спустя определенное количество лет. Однако при таком подходе одно и то же число месяца будет учитываться дважды.
И.О. индивидуальных предпринимателей), с которыми проводились переговоры, и других документов, свидетельствующих о непосредственной связи произведенных расходов с получением доходов). Исключение составляют выплаты сотрудникам, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. Их нельзя учесть при расчете налогооблагаемой прибыли ни при каких условиях.
Целью настоящего исследования является анализ особенностей налогового учета расходов на оплату труда.
В то же время в соответствии с пунктом 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ в расходы при расчете налога на прибыль включаются затраты на бесплатное или льготное питание в случае, если это предусмотрено трудовыми договорами (контрактами).
В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы могут использоваться плательщиками налога на прибыль в целях уменьшения налогооблагаемой базы — в величине, не превышающей 4% от расходов на оплату труда в соответствующий налоговый период. Собственно, это единственный лимит с точки зрения применения расходов, о которых идет речь, в целях оптимизации налоговой базы.
В состав расходов на оплату труда включайте выплаты сотрудникам как в денежной, так и в натуральной форме.
В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы могут использоваться плательщиками налога на прибыль в целях уменьшения налогооблагаемой базы — в величине, не превышающей 4% от расходов на оплату труда в соответствующий налоговый период. Собственно, это единственный лимит с точки зрения применения расходов, о которых идет речь, в целях оптимизации налоговой базы.
Расходы на приобретение (изготовление) имущества, переданного в счет оплаты труда, тоже уменьшают налогооблагаемую прибыль. В зависимости от вида переданного имущества и применяемой учетной политики при оценке таких расходов нужно руководствоваться положениями статей 318, 319 и 320 Налогового кодекса РФ.
Аналогично расходам на оплату труда также ведется учет сумм налогов с фонда оплаты труда, принимаемых к учету, по видам расходов.
А в расчетно-платежной или в платежной ведомости (соответственно графы 23 и 5) против фамилий тех работников, которые не получили начисленные суммы, нужно сделать пометку «Депонировано».
Кроме того, нарушается общий принцип календарного исчисления, согласно которому последнее число одного временного периода всегда предшествует первому числу следующего временного периода. Поэтому последний день срока, исчисляемого годами, следует определять как дату, предшествующую дате начала срока, через определенное количество лет.
Состав этих расходов определяется в соответствии со ст. 255 НКРФ(подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
Единовременное вознаграждение за выслугу лет
Согласно п 3 ст. 268НК РФ в случае получения налогоплательщикам убытка от реализации амортизируемого имущества полученный убыток включается равными долями в состав прочих расходов в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущество и фактическим сроком его эксплуатации до момент реализации.
В общем случае представительские расходы списываются по итогам отчетного периода — 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев или года в пределах лимита, рассмотренного нами выше, — 4% от расходов на оплату труда в соответствующем отчетном периоде.
В то же время в соответствии с пунктом 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ в расходы при расчете налога на прибыль включаются затраты на бесплатное или льготное питание в случае, если это предусмотрено трудовыми договорами (контрактами).
Расходы на оплату труда являются одним из основных видов затрат организаций на оплату труда основного производственного персонала, включая премии, компенсации, выплачиваемые в установленном законодательством порядке, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.
Оплата труда за работу в тяжелых климатических условиях
Третья группа расходов на оплату труда самая многочисленная. Это всевозможные компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда. В частности, надбавки за работу в ночное время, в тяжелых или вредных условиях, в выходные и т. д. Сюда же входит стоимость коммунальных услуг, питания, жилья, а также форменной одежды и других предметов, которые организация бесплатно выдает своим работникам.
Расходы на оплату труда в неденежной форме тоже уменьшают базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Но есть нюанс, о котором следует помнить.
Кроме того, при соблюдении ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда могут быть отнесены затраты организаций по договорам на добровольное страхование жизни сотрудников, добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, а также дополнительные взносы организации на накопительную часть трудовой пенсии.
Аналогичного мнения чиновники придерживаются и относительно расходов на кофе, чай и сладости, которыми угощают в компании своих клиентов (письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327).
Первая группа — это собственно вознаграждение за труд: выплаты, начисленные работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и т. п. Системы и размеры таких выплат прописывают в трудовых или коллективных договорах, специальных соглашениях, а также в локальных актах организации (например, в положении об оплате труда).
Весьма эффективной мерой продвижения товаров является реклама в метро. Об учете такой рекламы для целей обложения налогом на прибыль разъяснено в Письме Минфина России от 16.10.2008 N 03-03-06/1/588. Налоговый учет расходов на оплату труда: Должностные оклады, премии, отпускные, надбавки к зарплате — далеко не полный перечень затрат, которые по правилам налогового учета нужно включать в расходы по оплате труда.
И наконец, четвертая группа расходов по оплате труда — это плате-жи по договорам обязательного и добровольного страхования работников. Затраты на обязательное страхование полностью уменьшают налогооблагаемую прибыль. А вот взносы по добровольному страхованию сотрудников — в пределах норм. Эти нормы установлены пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Все сотрудники организации являются налоговыми резидентами по НДФЛ и права на налоговые вычеты не имеют.
Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.
Выплаты по гражданско-правовым договорам
Организации жилищно-коммунального хозяйства размещают рекламу на оборотной стороне квитанций, выставляемых для оплаты жилищно-коммунальных услуг. По мнению Минфина России, затраты налогоплательщика на размещение такой рекламы для целей налогообложения не принимаются, так как подобная реклама предназначена для конкретных лиц.
Если для вида расчета в справочнике «Виды расчетов» в данных для учета налога на прибыль был указан вид расхода «Распределять пропорционально расчетной базе», то сумма по виду расчета распределяется пропорционально распределению по видам расхода результатов базовых видов расчета.
Поэтому следующая задача предприятия — максимально эффективно определить учетную величину данных затрат.