Взаимозависимые лица и контролируемые сделки
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Взаимозависимые лица и контролируемые сделки». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Суд может признать стороны сделки взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях не только по основаниям, которые прямо предусмотрены в Налоговом кодексе, но и по другим основаниям (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Например, если установит, что существуют особые отношения между лицами, которые влияют на финансовые результаты.
Взаимозависимыми именуются лица, способные влиять на принимаемые договорные условия и итоги проведенных сделок. Например, если компания или частное лицо владеет 100% УК другой фирмы (одной или нескольких фирм), то, естественно, она может воздействовать на их деятельность, соглашения и результаты сделок. Соответственно, все эти компании – взаимозависимые лица.
Содержание:
Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2019 году
Кроме этого, контроль распространяется на сделки с компаниями – резидентами стран специально установленного перечня и некоторые другие.
Совершив рассматриваемую сделку, субъекты контроля обязаны направить уведомление о контролируемых сделках. Образец заполнения уведомления можно найти в интернете. Необходимо использовать форму, предусмотренную налоговой службой. Ее можно скачать с официального сайта ведомства.
Сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, если сумма дохода от реализации услуг в сумме с другими доходами по сделкам между обществом и физическим лицом за год, в котором будут оказывать услуги, не превысит суммового показателя в 1 миллиард рублей, то подобные сделки не могут быть признаны контролируемыми независимо от того, что сторонами этих сделок являются взаимозависимые лица.
В качестве критериев рассматривается взаимосвязь, вытекающая из участия в уставном капитале, либо из заключенного соглашения, а также иные возможности влияния одного субъекта на решения и действия других. При этом закон не ставит такой статус в зависимость от наличия рычагов воздействия одного субъекта или их группы.
Контролируемые сделки взаимозависимых лиц – что это, отчетность, ответственность
При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.
Итак, соответствие заключенного договора какому-либо из перечисленных пунктов, делает стороны сделку контролируемой, т. е. объектом особого контроля со стороны ИФНС. Но, надо сказать, что само по себе участие компаний в проведении контролируемых сделок не влечет ответственности, если они осуществлены в соответствии с НК РФ.
Минпросвещения России от 04.02.2020 N ВБ-175/08 «О методических рекомендациях по соблюдению социальных гарантий педагогическим работникам, пр…
Главным результатом становится применяемый в отношении этих субъектов контроль рыночных цен (контролируемые сделки). Каждый договор между ними будет считаться таковой. Это значит, что эти субъекты должны будут вести их учет.
Отметим, что ранее вопросам взаимозависимости и соответствия, в целях налогообложения, цен по сделкам рыночному уровню отводились статьи 20 и 40 Налогового кодекса. Но практика показала в целом относительную неэффективность этих норм.
Взаимозависимость субъектов бизнеса является предметом пристального внимания налоговых органов. При выявлении в ходе проверок подозрительных сделок инспекторы в первую очередь будут проверять, не совершались ли они со «своими» организациями или ИП.
Постановление Конституционного Суда РФ от 05.03.2020 N 11-П «По делу о проверке конституционности подпунктов 4 и 5 пункта 1 и пункта 5 статьи 57 Земел…
В связи с этим выбор поставщика, возглавляемого хорошо знакомым и проверенным человеком, кажется вполне логичным. Однако это верно лишь в том случае, если исполняется требование пункта 1 статьи 105.3 НК РФ: в такой сделке нельзя устанавливать особые условия.
Более детальная проработка этого понятия связана с тем, чтобы взаимозависимые лица находились под контролем. Особый интерес для налоговых органов представляет соответствие цен в договорах рыночным.
Так, ранее использовавшаяся в этих целях статья 40 НК РФ«Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», в настоящее время действует лишь в отношении сделок, доходы или расходы по которым были признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до дня вступления в силу закона №227-ФЗ.
Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.
Так, ранее использовавшаяся в этих целях статья 40 НК РФ«Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», в настоящее время действует лишь в отношении сделок, доходы или расходы по которым были признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до дня вступления в силу закона №227-ФЗ.
К близким родственникам относятся супруги, родители (в т. ч. усыновители), дети (в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекуны (попечители) и подопечные (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, письмо ФНС России от 25 сентября 2013 г. № 13-3-08/0022).
Уставный капитал ООО «Пассив» составляет 100 000 рублей. Из них 70 000 рублей внесло АО «Актив».
Судебная практика показывает, что совершать такие сделки можно, так как генеральный директор действует не как коммерческий представитель от лица обеих компаний, а фирмы сами заключают сделку, в которой генеральный директор просто заверяет данную сделку, а следовательно, не нарушает норму о коммерческом представительстве.
Долей прямого участия одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации.
Контроль распространяется на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов, что приводит к увеличению или уменьшению налоговой базы по ряду налогов.
Данным законом введен в действие раздел V.1 Части 1 Налогового кодекса «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».
Уведомление о контролируемых сделках
Внесенные законом №227-ФЗ в Налоговый кодекс новшества повлекли за собой изменение основы определения соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам.
При этом для применения метода сопоставимых рыночных цен ценам, примененным в контролируемой сделке, в качестве сопоставляемой сделки возможно использование сделки, совершенной этим налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Случаи, когда лица признаются зависимым или подконтрольными, перечислены в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ. Но в пункте 7 той же статьи сделана оговорка — судом могут быть признаны и иные основания для установления факта взаимной зависимости. Так что если суд усмотрит связь иного рода, например, дружеские отношения директоров двух компаний, они также могут быть признаны взаимозависимыми.
В законодательстве есть понятие «контролируемые сделки» — их перечень проведен в статье 105.14 НК РФ. А в статье 105.16 Кодекса указано, что о совершении таких сделок необходимо уведомлять налоговую службу. Однако любая ли сделка между взаимозависимыми лицами будет считаться контролируемой? Вовсе нет.
Письмо от налоговой – не повод волноваться
Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Таким образом, с 2014 ввели жесткий контроль со стороны государства за сделками, совершаемыми между взаимозависимыми лицами с целью противодействия уклонения от уплаты налогов. Компаниям, которые разрабатывают схемы работы через своих взаимозависимых лиц, придется следить за политикой ценообразования.
Сущность контроля состоит в том, что налогом облагается рыночная цена подобных сделок, даже при условии, что стороны установили другую цену. Эта мера применяется, поскольку внутренние цены часто используются компаниями для искусственного занижения налога на прибыль и перераспределения общей прибыли не в пользу бюджета РФ, а лиц, находящихся в странах, применяющих более низкие налоговые ставки.
Доля косвенного участия ООО «Бетта» в ЗАО «Альфа» составляет 12,75% (51% х 25%), что не превышает 25%.
Теперь в Налоговом кодексе содержится расширенный перечень взаимозависимых лиц, а так же описан порядок определения прямого и косвенного участия и владения во взаимозависимых компаниях. Описаны особенности контролируемых сделок и порядок информирования организациями налоговых органов о проводимых контролируемых сделках.
Цены по сделкам контролируются с целью проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Проверка производится в отношении следующих налогов: налога на прибыль организаций, НДФЛ, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по ставке, выраженной в процентах и НДС.
В рамках проверок такие субъекты обязаны представлять всю документацию, касающихся рассматриваемых отношений. Если в ходе проверки будет установлено занижение налоговой баз, то доначисление платежей осуществит налоговый орган.
Далее начинают манипулировать ценами, занижая налоговую базу за счет регулирования размера доходов, расходов или убытков для целей налогообложения. Могут использовать при этом структуры в низконалоговых юрисдикциях. Закон позволяет выявлять такие схемы, приравнивать сделки к рыночным значениям, начислять налоги.
Критерии признания взаимозависимых лиц в налоговых правоотношениях в 2019 году
Налоговики пристальное внимание уделяют сделкам между взаимозависимыми лицами. Условия, при которых участников договора сочтут взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях в 2019 году, смотрите в таблице.
НК РФ прямо указывает на то, что данный перечень критериев исчерпывающим не является и может дополняться судом.
При определении взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц.
Одним из таких случаев является признание лицами самостоятельно факта своей взаимозависимости, при условии, что это будет соответствовать определению взаимозависимости, данному в ст. 105.1 НК РФ.
Раздел регламентирует проведение налогового контроля над сделками между взаимозависимыми лицами. Его смысл — контроль уклонения от налогообложения за счет использования трансфертных цен. Для этой цели использован общепринятый в мировой практике принцип «arm’s length principle» («принцип вытянутой руки»). Как это работает?
Взаимозависимые лица физического лица (пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ): его супруг или супруга, родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун (попечитель), подопечный.